第21回【IFRS解説】金融商品（IFRS第9号）
第21回の【IFRS解説】シリーズは、2009年11月に公表された「金融商品」（IFRS第9号：2013年1月1日以降開始する年度の年次財務諸表から適用）です。現在、金融商品に関する基準は、「金融商品：表示」（IAS第32号）、「金融商品：認識と測定」（IAS第39号）、「金融商品：開示」（IFRS第７号）が中心となっており、IFRS第9号については、このうちIAS第39号の改訂プロジェクトのフェーズ1という位置付けになっています。
| フェーズ1 | 分類と測定 （Classification and measurement） |
|---|---|
| フェーズ2 | 減損 （Impairment methodology） |
| フェーズ3 | ヘッジ会計 （Hedge accounting） |
なお、フェーズ1につきましては、2010年10月28日に一部基準化を留保して継続審議していた「金融負債」に関する処理が基準化されたことを以て終了、フェーズ2・3のFinalは2011年第2四半期に公表される予定で、これによりIFRS第9号への置き換えが完了となります。
また、本文中、意見にわたる部分は私見であることを予め申し添えます。
1. IFRS第9号における新分類
IFRS第9号では、金融資産の当初認識後の測定に関して、現行の保有目的による4区分を廃止し、「負債性金融資産」と「持分金融資産」の2つに区分して、それぞれの測定基準により会計処理を行うこととしています。
| IAS第39号 | IFRS第9号 | |
|---|---|---|
| 負債性金融資産 | HTM（償却原価） | 償却原価 |
| L&R（償却原価） | ||
| FVTPL（FVTPL） | FVTPL | |
| AFS（FVTOCI） | ||
| 持分金融資産 | FVTPL（FVTPL） | FVTPL |
| AFS（FVTOCI） | FVTPL | |
| FVTOCI | ||
| 公正価値が信頼性をもって測定できない場合のみ取得原価で測定 | 原価＝公正価値と見做せる場合のみ取得原価で測定 |
* HTM（Held-to-maturity investments）＝満期保有投資
* L&R（Loans and receivables）＝貸付金及び債権
* FVTPL（Financial assets at fair value through profit or loss）＝損益を通じて公正価値で測定する金融資産
* AFS（Available-for-sale financial assets）＝売却可能金融資産
* FVTOCI（Financial assets at fair value through other comprehensive income）＝その他包括利益を通じて公正価値で測定する金融資産
なお、2010年10月28日にIFRS第9号に追加された金融負債につきましては、基本的に現行IAS第39号における償却原価測定が移行されており、公正価値オプション（会計上のミスマッチを解消又は著しく軽減（ヘッジ）できる場合に、FVTPLに指定可）の適用を選択している場合に、公正価値変動のうち信用リスクの変動による部分をOCIに認識する点が変更されました。
